Поставщик по договору предъявляет ндс. При каких условиях входной ндс можно принять к вычету

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора × 20/120 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора × 20% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Обратите внимание

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/18862@ даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Правовые риски

Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.

Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).

Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.

Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты).Один договор поставки, поставок много - НДС с аванса.

Вопрос: Перечисляем контрагенту по договору поставки. Согласно договора поставки производятся по счетам. Согласно условиям договоров каждый счет 50% аванса, оставшиеся 50% - постоплата. Но в учете не ведем учет по счетам. Ведем в целом по договору. Правильно ли это? Получается, что часть аванса который мы перечисляем в учете закрывают долги по предыдущим счетам, а фактически это аванс на новый счет. Как быть? Хотели счет-фактуру от поставщика на аванс, но в учете фактически ведь нет аванса.

Ответ: Если у Вас с поставщиком заключен один Договор поставки, то учет оплат и поступлений товара необходимо вести в целом по договору. Поэтому у Вас получается, что по данному договору предоплата была только один раз - при первом авансовом платеже по договору. А затем последующие оплаты идут в счет погашения задолженности по предыдущей поставке.

Поэтому вычета НДС с авансов при таком порядке оформления и проведения оплат у Вас не будет.

Обоснование

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС .

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях . А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит .

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;

покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;

есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Важно: принять к вычету НДС с аванса можно только в том квартале, когда покупатель получил счет-фактуру от продавца. Правила переноса вычетов (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ) и возможность вычета по счетам-фактурам, полученным в следующем квартале (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ), на авансовые счета-фактуры не распространяются. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 марта 2017 № 03-07-09/17203 . Например, покупатель перечислил аванс 29 марта. Продавец выставил счет-фактуру в течение пяти дней - 2 апреля. НДС с аванса покупатель вправе принять к вычету во II квартале.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, - право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в

Мы завершаем цикл статей, посвященных особенностям заключения договора поставки. Вопросы, связанные с нюансами его составления, а также с налоговыми последствиями у поставщика, были рассмотрены в . В предлагаемом материале эксперты фирмы «1С» остановятся на налоговых обязательствах, которые возникают у покупателя при перечислении предоплаты поставщику; поступлении от него товаров, в том числе, в таре; в случае доставки покупателю товаров в зависимости от того, как сформулированы условия рассматриваемого договора.

Перечисление предоплаты поставщику

Зачастую поставка товара осуществляется после перечисления покупателем предоплаты. При этом покупатель должен исчислить налоги следующим образом.

Если предоплата получена в счет поставки товаров, облагаемых НДС, то при ее перечислении покупатель имеет право на вычет авансового НДС, при условии что имеются (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

авансовый счет-фактура от продавца;
документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
договор, предусматривающий перечисление аванса.

После получения товара принятый к вычету авансовый НДС покупателю следует восстановить в том налоговом периоде, в котором отгрузочный НДС подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого суммы восстановленного налога отражаются в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому заявлялся вычет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения книги продаж).

Если же предоплата перечислена в счет поставки товаров, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, или поставщик освобожден от НДС по статье 145 НК РФ, налоговых последствий у покупателя не возникает. В этом случае покупатель получает от поставщика счет-фактуру с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» и регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения журнала учета счетов-фактур).

Что касается предоплаты в у.е., то, как правило, она пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на момент ее перечисления поставщику. При этом поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру на предоплату в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры). Сумму, указанную в этом счете-фактуре, покупатель принимает к вычету в обычном порядке (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). А уже после приобретения товаров покупатель должен восстановить авансовый НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается налог в том периоде, в котором появляется право на вычет НДС по приобретенным товарам.

Налог на прибыль

Покупатель, применяющий метод начисления, не учитывает в расходах перечисленную поставщику предоплату (п. 14 ст. 270 НК РФ).

При кассовом методе расходы на выданный аванс также не признаются для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения встречного обязательства покупателя перед продавцом. Однако при оплате товаров авансом покупатель не погашает своих обязательств, так как они возникают только после получения товара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 № А56-21166/04).

Поступление товаров от поставщика

Если договором не установлено иное, то право собственности на товары переходит к покупателю при их передаче (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом для покупателя наступают следующие налоговые последствия.

Если поступают товары, облагаемые НДС, то покупатель имеет право на вычет предъявленного ему налога при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

товар принят на учет;
имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (выставляется в течение 5 дней после отгрузки);
товары приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС.

Полученный от поставщика счет-фактура регистрируется:

в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
в книге покупок - при возникновении права на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Обратите внимание: если покупатель осуществляет несколько видов деятельности, которые как облагаются НДС, так и освобождены от него, то он должен организовать раздельный учет входного НДС. Его назначение - определение той части входного НДС, которая относится к облагаемым операциям и, следовательно, подлежит вычету. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе заявлять налоговый вычет, а также включать его в состав расходов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ). О раздельном учете входного НДС по услугам, полученным от сторонних организаций, читайте на странице 4. Об особенностях распределения входного НДС по приобретенным матриалам можно прочитать в № 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2014 год (стр. 7).

Если приобретены товары, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, или поставщик освобожден от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, налоговых последствий для покупателя не возникает. В этом случае он получает от поставщика счет-фактуру без выделенной суммы НДС, регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Следует также отметить особенности в отношении договоров поставки, в которых стоимость товаров выражена в у.е., а при этом их оплата производится в рублях после отгрузки. В этом случае на дату отгрузки товаров их стоимость пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. Поставщик выставляет покупателю отгрузочный счет-фактуру в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). На основании такого счета-фактуры покупатель может заявить налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При оплате товаров после отгрузки налоговые вычеты покупателем не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Покупатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы на приобретение товаров в следующем порядке:

если товары приобретены для перепродажи, то их стоимость уменьшает доходы от их последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
если товары приобретены для использования в производстве, то их стоимость может быть учтена в прямых или косвенных расходах в зависимости от учетной политики организации. Косвенные учитываются в том периоде, в котором товары переданы в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ), а прямые - по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ);
если приобретено амортизируемое имущество, то его стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).

При кассовом методе расходы на приобретение товаров учитываются после их фактической оплаты, за исключением (п. 3 ст. 273 НК РФ):

расходов на приобретение сырья и материалов, которые учитываются по мере их списания в производство;
амортизации имущества, которая списывается в расходы по мере начисления.

Что касается договоров, где стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях, то, как правило, на день осуществления платежа стоимость товаров в у.е. пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. В таком случае у покупателя при методе начисления возникают суммовые разницы, если курсы валют на дату отгрузки и оплаты товаров отличаются. Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их отгрузки. Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты товаров выше, чем на дату их отгрузки. В этом случае такая разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительная (отрицательная) суммовая разница признается во внереализационных доходах (расходах) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ).

При полной предоплате приобретенных товаров суммовые разницы не формируются.

Напомним, что у покупателя, применяющего кассовый метод, суммовые разницы не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Приобретение товаров в таре

При согласовании условия о таре или упаковке товара сторонам необходимо предусмотреть не только вид тары и упаковки и требования к их свойствам, но также стоимость тары (упаковки) и необходимость ее возврата покупателем.

Рассмотрим налоговые последствия для покупателя в зависимости от того, является ли тара возвратной (многооборотной).

1) Тара является многооборотной

При получении товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату поставщику, право собственности на нее к покупателю не переходит. Поэтому со стоимости такой тары поставщик не предъявляет покупателю НДС. При возврате тары поставщику объекта налогообложения у покупателя также не образуется.

Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то при перечислении залога у покупателя не возникает объекта налогообложения по НДС. Однако если тара остается у покупателя, то поставщик залог не возвращает. В этом случае, по сути, покупатель приобретает тару по залоговой цене. Право собственности на тару переходит к покупателю. Поставщик выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость тары по залоговой цене. Предъявленный НДС покупатель вправе принять к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

При получении тары и ее возврате поставщику расходов и доходов у покупателя не возникает. Если стоимость возвратной тары включена в цену приобретенных товаров, то из общей суммы расходов на приобретение исключается стоимость такой тары по цене ее возможного использования или реализации (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то расходы, связанные с перечислением залога, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Однако если покупатель тару не вернул, то сумма залога учитывается в расходах в зависимости от того, как приобретенная тара используется в дальнейшем:

если тара будет перепродаваться, то ее стоимость уменьшает доходы от ее последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
если тара будет использоваться в производстве, то расходы на ее приобретение учитываются в составе материальных на дату ее передачи в производство (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419);
если тара является амортизируемым имуществом, то ее стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).

При кассовом методе расходы на приобретенную тару учитываются после оплаты, за исключением случаев, когда (п. 3 ст. 273 НК РФ):

тара используется как сырье или материал, расходы учитываются по мере ее списания в производство;
тара является амортизируемым имуществом, и ее стоимость списывается в расходы через начисления амортизации.

2) Тара является разовой

При получении разовой (невозвратной) тары право собственности на нее переходит от поставщика к покупателю. В этом случае поставщик исчисляет НДС со стоимости переданной тары и предъявляет его покупателю.

Если цена тары включена в стоимость товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары отдельно не выделяется. НДС исчисляется с полной стоимости товаров.

Следовательно, покупатель принимает к вычету весь входной НДС в общеустановленном порядке.

Если цена тары выделена из стоимости товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары указывается отдельно. НДС начисляется как на стоимость товаров, так и на стоимость тары. Покупатель принимает к вычету предъявленный ему НДС по таре в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Стоимость невозвратной (разовой) тары, принятой от поставщика с товарами, включается в сумму расходов на приобретение товаров (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это правило действует как в случае, когда стоимость тары включена в стоимость товаров, так и в случае, когда стоимость тары выделена отдельно.

Доставка товаров

Для того чтобы осуществить доставку на взаимовыгодных условиях, в договоре следует прописать, каким образом и на каком транспорте будет доставлен товар - от этого будут зависеть налоговые последствия для покупателя.

1) Стоимость доставки включена в стоимость товаров

Расходы по доставке могут являться составной частью стоимости приобретенного товара. В таком случае стоимость доставки не выделяется ни в первичных, ни в расчетных документах.

Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный со стоимости приобретенного товара в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Если стоимость доставки включена в стоимость приобретенных товаров, то она учитывается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для учета стоимости товаров.

2) Товар доставляется транспортом поставщика за дополнительную плату, либо покупатель компенсирует поставщику расходы на услуги транспортной организации

Если договором поставки предусмотрена обязанность поставщика доставить товар покупателю собственным транспортом за отдельную плату, то такая деятельность поставщика является сопутствующей услугой (письмо ФНС России от 03.04.2006 № 02-0-01/128@). На стоимость такой услуги поставщик выставляет покупателю отдельный счет-фактуру с НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ), на основании которого покупатель применяет налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если договором предусмотрено, что покупатель компенсирует поставщику затраты на услуги транспортных организаций, то в таком случае поставщик может:

не предъявлять покупателю НДС на сумму возмещаемых расходов, как рекомендуют контролирующие органы (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299). Тогда для покупателя не возникает каких-либо последствий;
перевыставить покупателю счет-фактуру с НДС, полученный от транспортной организации. Вопрос о том, может ли покупатель применить вычет по такому счету-фактуре, в настоящее время вызывает споры. Чтобы их избежать, рекомендуем придерживаться позиции контролирующих органов и НДС к вычету не принимать (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299).

Налог на прибыль

Расходы на оплату услуг поставщика по доставке товаров включаются в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если товары приобретены для перепродажи, то при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ). Если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обратите внимание: если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).

3) Покупатель заключил посреднический договор на доставку товара

Стороны могут заключить посреднический договор, по условиям которого поставщик за вознаграждение обязуется по поручению покупателя организовать доставку товаров.

Если поставщик-посредник приобретает услуги по доставке от своего имени, то все документы, в том числе счета-фактуры, транспортная организация оформляет на его имя. Полученные счета-фактуры посредник перевыставляет в адрес покупателя (передает ему копии полученных счетов-фактур). На основании таких счетов-фактур покупатель заявляет налоговый вычет по транспортным услугам в обычном порядке.

Если поставщик в качестве посредника организует доставку товара по поручению и от имени покупателя, то порядок налогообложения сводится к следующему. Покупатель принимает к вычету входной НДС по приобретенным транспортным услугам в обычном порядке, поскольку транспортные организации выставляют счета-фактуры на имя покупателя.

Кроме того, в обеих ситуациях покупатель имеет право на вычет НДС по вознаграждению посредника.

Налог на прибыль

Затраты на доставку товаров покупатель учитывает в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если приобретено амортизируемое имущество, то расходы на его доставку увеличивают первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).

Когда же приобретено неамортизируемое имущество, то при методе начисления применяется следующий порядок учета:

если товары приобретены для перепродажи, то покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ);
если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, покупатель может учесть расходы на выплату посреднического вознаграждения как прочие (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления они признаются на дату утверждения отчета посредника (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом - на дату выплаты вознаграждения за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).

4) Налоговые последствия при самовывозе товаров покупателем

Если товары вывозятся транспортом покупателя, то он принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией транспортных средств (ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.) в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если же покупатель заключил договор с транспортной организацией о доставке товаров, то входной НДС по оказанным услугам он также может принять к вычету в общепринятом порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Затраты покупателя на доставку товара как собственным транспортом, так и силами привлеченной транспортной организации, могут быть учтены в расходах. В случаях, когда товары приобретены для перепродажи, при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-01-04).

Если же купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой).

Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели особенности налогообложения, на которые следует обратить внимание покупателю, являющемуся одной стороной договора поставки, в случае приобретения и доставки товара от поставщика.

В итоговой статье, которая будет опубликована в следующем номере журнала, будут проанализированы налоговые последствия у покупателя при уплате взносов на страхование товаров и получении страхового возмещения; при возврате товара поставщику и при получении штрафных санкций за нарушение условий договора; в случае расторжения договора поставки по вине покупателя; при получении скидки и др.

Вся представленная информация есть в разделе «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС (см. рисунок).

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2

Плательщик НДС обязан предъявить покупателю товара дополнительно к цене сумму НДС, исчисленную как доля от такой цены, соответствующая налоговой ставке. Это правило из гл. 21 НК РФ понятно и хорошо известно всем без исключения. Но и его применение вызывает сложности в ситуации, когда в договоре установлена цена товара без указания о включении в нее суммы НДС. В статье читайте о налоговых последствиях для контрагентов в ситуации, если продавец все-таки был обязан начислить НДС, но не сделал этого своевременно.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, изменение которой после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Положения гл. 21 НК РФ требуют от плательщика НДС при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Приведенное положение налогового законодательства является обязательным для сторон договора, следовательно, сам контракт должен ему соответствовать (п. 1 ст. 422 ГК РФ). Поэтому продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан указать в договоре на взимание с покупателя суммы НДС наряду с ценой товара (Постановление ФАС СКО от 14.01.2010 N А32-12191/2009). В этой ситуации никаких разногласий не возникнет: покупатель точно знает, какие суммы ему будут предъявлены к оплате и что цена товара увеличивается на сумму НДС.

Доначисление налога

В некоторых случаях цена в договоре устанавливается с оговоркой "без НДС". Очевидно, что намеренное включение в договор условия о цене без НДС подкреплено определенными соображениями продавца, например, он освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо осуществляет операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. Также к указанной формулировке в договоре нередко прибегают поставщики-"упрощенцы". Если порядок налогообложения продавца не меняется, проблем не возникает. Однако нередко после налоговой проверки выясняется, что продавец безосновательно не начислял НДС и не уплачивал его в бюджет. В этой ситуации инспекторы доначисляют продавцу сумму налога дополнительно к цене товара и не принимают его доводы о применении расчетной ставки.

Обратите внимание! Плательщик НДС обязан:

начислить налог и уплатить его в бюджет;
предъявить налог к уплате покупателю.

Дело в том, что перечень случаев, когда ставка по НДС определяется расчетным путем, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по уплате НДС не сводится к перечислению в бюджет сумм налога, полученных от покупателей (или предъявленных им). Налогоплательщики, нарушившие установленную ст. 168 НК РФ обязанность по предъявлению суммы налога к оплате покупателю, не освобождаются от уплаты налога в бюджет (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-3381/2008). Они не вправе изменять установленную Кодексом налоговую ставку или заменять ее расчетной ставкой. Наличие или отсутствие в договорах условий о включении НДС в общую цену товара в силу положений НК РФ не влияет на обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога с полученной от реализации этих товаров выручки (Постановления ФАС ПО от 07.05.2009 N А12-11703/2008, ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08, ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2062/2007(33287-А27-14)). НДС, как и любой другой налог, уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика (см. п. 1 ст. 8 НК РФ, Определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О). Лишь доказав, что налог был включен в договорную цену, продавец вправе претендовать на применение расчетной ставки. Это утверждение справедливо, в частности, для реализации товаров населению по розничным ценам (п. 6 ст. 168 НК РФ, Постановление ФАС ЦО от 26.08.2008 N А48-5068/07-18). При реализации товаров по договору поставки единственным доказательством включения НДС в цену договора являются счета-фактуры.

Таким образом, если в договоре цена товара установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, а впоследствии выяснилось, что реализация товара должна облагаться налогом, то продавец обязан начислить НДС на цену проданного товара.

Источник начисления НДС

Итак, с обязанностью налогоплательщика начислить налог и уплатить его в бюджет не поспоришь. Остается только найти источник начисления налога. Предлагаем на выбор три варианта:

изменить цену договора, сохранив общий размер платежа покупателя;
взыскать с покупателя НДС сверх установленной договором цены;
уплатить налог за счет собственных средств.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

Изменение условий договора

Некоторые эксперты дают продавцам такой совет: предложить покупателю внести изменения в уже исполненный договор в части корректировки цены, а именно уменьшить цену и дополнительно указать НДС. Таким образом, покупателю не придется ничего доплачивать, а продавцу не придется за счет собственных средств перечислять налог в бюджет. Однако этот вариант не следует считать однозначно выгодным для обеих сторон сделки. Действительно, гражданское законодательство разрешает сторонам изменять условия договора (п. 1 ст. 450 ГК РФ), не ограничивая момент внесения изменений (до исполнения обязательства или после его прекращения). Однако изменение цены товара влечет негативные последствия и определенные неудобства как для покупателя, так и для продавца. Изменение условий договора означает необходимость внесения изменений в первичные документы (накладные, счета-фактуры), а также в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Для продавца это означает уменьшение дохода от реализации (и возможное возникновение убытка), но, поскольку допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, ее исправление допускается в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции, действующей с 2010 г.). При этом за недоимку по НДС продавцу придется ответить по всей строгости. В свою очередь, для покупателя снижение цены и появление "входного" налога по приобретенным товарам означают необходимость уменьшения расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль ранее, следовательно, возникает обязанность по внесению недоимки в бюджет, уплате пеней, а также представлению уточненной декларации. Вычет "входного" налога по исправленному счету-фактуре допускается применять в периоде получения исправленного счета-фактуры <1>. Поэтому очевидно, что покупатель вряд ли добровольно согласится с изменением цены товара. На "сделку", вероятнее всего, может пойти контрагент, не являющийся плательщиком НДС, включающий "входной" налог в расходы.

<1> См. статью Е.В. Ермолаевой "Право на вычет НДС зависит от поставщика", N 12, 2009.

Пример 1 . Организация применяет традиционную систему налогообложения и осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции по реализации товаров. В январе 2010 г. менеджер по продажам по ошибке заключил договор и оформил отгрузку партии товара, реализация которого облагается НДС в общем порядке, без учета налога. В этом же месяце товар был отгружен и оплачен. Общая стоимость товара составила 400 000 руб. без НДС, себестоимость - 310 000 руб. В апреле при составлении налоговой декларации за I квартал 2010 г. бухгалтер обнаружил ошибку.

Менеджер по продажам обратился к покупателю с предложением пересмотреть условия договора (цена составляет 400 000 руб., в том числе НДС - 61 017 руб.). Покупатель, применяющий УСНО, согласился и получил новые экземпляры договора и первичных документов.

В бухгалтерском учете продавца будут составлены проводки:

Взыскание налога с покупателя

Между тем анализ сложившейся арбитражной практики позволяет обнадежить продавца: он имеет право взыскать с покупателя сумму НДС дополнительно к цене товара, даже если упоминание о налоге отсутствовало в договоре и сумма НДС не была предъявлена покупателю изначально.

Так, в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" указано: налог на добавленную стоимость взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены. Этот вывод был сделан в период действия Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", согласно п. 1 ст. 7 которого реализация товаров предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Аналогичное положение содержалось и в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", но уже в отношении договора купли-продажи. Однако указанный пункт был исключен из Информационного письма в связи с изменением законодательства. Между тем и в период действия гл. 21 НК РФ (согласно которой НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене) арбитры руководствуются позицией ВАС, изложенной в Информационном письме от 24.01.2000 N 51 (Постановления ФАС УО от 10.09.2009 N Ф09-6648/09-С4, ФАС ЦО от 29.05.2008 N Ф10-2015/08, ФАС ЗСО от 15.04.2008 N Ф04-2091/2008(2579-А75-16)). Несмотря на то что судебная практика касается в основном отношений между подрядчиком и заказчиком, она может быть в полной мере распространена и на другие договоры, в частности на договор поставки (Постановление ФАС ДВО от 17.07.2009 N Ф03-3247/2009).

Особое мнение. В распоряжении автора есть только один пример, когда арбитры отказали подрядчику в истребовании с заказчика суммы НДС сверх договорной цены работ (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-3381/2008). По мнению суда, взыскать НДС можно, только если подрядчик изначально являлся плательщиком НДС и был намерен получить сумму НДС от покупателя. В спорной ситуации на момент заключения договора организация уплачивала единый налог, а на дату приемки работ утратила право на применение УСНО.

Выводы арбитров, представленные в мотивировочных частях судебных актов, не позволяют однозначно квалифицировать сумму НДС, предъявляемого к оплате дополнительно к цене товара. С одной стороны , обязательство покупателя уплатить НДС возникает на основании норм налогового законодательства, суммы НДС не признаются составной частью цены товаров. Так, суды взыскивают суммы НДС сверх цены даже с заказчиков по государственному контракту. А как известно, цена госконтракта выступает существенным условием договора, является твердой и не подлежит изменению (п. 4.1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ). Арбитры отмечают, что требование о взыскании с заказчика суммы НДС не является требованием об увеличении цены самих работ (Постановление ФАС СКО от 14.01.2010 N А32-12191/2009). Взыскиваемая сумма НДС не признается стоимостью работ, а подлежит взысканию с заказчика в силу прямого указания налогового законодательства (Постановления ФАС СЗО от 30.11.2009 N А05-3740/2009, ФАС СКО от 21.10.2008 N Ф08-5599/2008, от 08.10.2008 N Ф08-5595/2008). Сумма НДС предъявляется покупателю именно дополнительно к цене товара, поэтому никакого завышения цены в данном случае не происходит (Постановление ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08).

С другой стороны , обязательство покупателя оплатить товар по цене, увеличенной на НДС, является гражданско-правовым, возникает у покупателя перед продавцом на основании договора купли-продажи. На это четко указал Президиум ВАС в Постановлении от 22.09.2009 N 5451/09 <2>: включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного. Следовательно, предъявляемая покупателю к оплате сумма НДС является для общества частью цены , подлежащей уплате в пользу продавца по договору. В отношения с государством в качестве субъекта публично-правовых налоговых отношений покупатель не вступает, поэтому вывод судов о публично-правовом характере НДС в составе цены за проданные товары нельзя признать обоснованным. В Постановлении ФАС СЗО от 24.02.2009 N А21-2586/2008 сделан вывод, что отказ заказчика уплатить сумму НДС, предъявленную подрядчиком к оплате дополнительно к цене, является основанием для удержания результата работ (ст. ст. 359, 360, 712 ГК РФ). Кроме того, поставщик вправе взыскать с покупателя не предъявленные первоначально суммы НДС только в пределах общего срока исковой давности (Постановление ФАС ВСО от 25.08.2009 N А78-282/09).

<2> Подробнее см. статью Е.В. Шоломовой "Считаем неустойку за просрочку платежа", N 1, 2010.

По мнению автора, обязанность покупателя уплачивать НДС является составной частью обязанности исполнить обязательство надлежащим образом, то есть оплатить товар (п. 1 ст. 486 ГК РФ). В договоре цену можно указать как с учетом НДС, так и без него. Причем в последнем случае подразумевается, что в силу императивных требований налогового законодательства продавец-налогоплательщик начислит сверху НДС и предъявит к оплате покупателю другую сумму. Однако это нельзя квалифицировать как изменение цены договора, поскольку по умолчанию любая цена должна быть увеличена на сумму НДС (независимо от наличия специальной оговорки в контракте). Особенно отчетливо это прослеживается при сопоставлении цены по договору поставки и розничной цены. Так, если в общем случае НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене товара (п. 1 ст. 168 НК РФ), то при реализации товаров населению по розничным ценам сумма НДС включается в указанные цены (п. 6 ст. 168 НК РФ). Как разъяснили сотрудники ФСТ в Информационном письме от 05.06.2009 N НБ-3768/12 "О включении НДС в плату за технологическое присоединение", стоимость услуг для организаций, ИП и граждан будет одинаковой, а порядок предъявления этим покупателям суммы НДС для оплаты - различен. Иначе говоря, в розничной торговле все цены включают в себя НДС, а в оптовой - могут быть определены двояко (без НДС и с учетом НДС). Однако нормы гражданского законодательства не разделяют цену для населения и цену для организаций, такое разграничение существует только в налоговом праве. Поэтому, обнаружив в договоре поставки цену товара без НДС, покупатель должен быть готов к дополнительной уплате суммы НДС сверх цены еще в течение трех лет.

Руководство к действию.

Если поставщик указал в проекте договора цену без НДС, целесообразно уточнить причину и получить документальное подтверждение отсутствия НДС в стоимости товаров.
Если причина в применении поставщиком налоговой льготы, следует самостоятельно оценить правомерность ее применения.
Нужно быть всегда готовым доплатить НДС сверху цены (в течение трех лет со дня отгрузки).

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что руководство организации приняло решение истребовать от покупателя сумму НДС сверх цены товара.

Организация-поставщик оформит хозяйственные операции так:

Налог за счет собственных средств

Не исключена ситуация, когда продавец в силу каких-либо причин не предъявляет НДС к уплате покупателю дополнительно к цене товара, определенной в договоре без учета налога (например, не хочет вредить своей репутации, дорожит сотрудничеством с конкретным покупателем). В этом случае суммы начисленного НДС формируют собственные расходы налогоплательщика, но только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли учесть такие затраты не получится. Дело в том, что п. 19 ст. 270 НК РФ запрещает включать в расчет налоговой базы суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Рассматриваемые суммы НДС следовало предъявить покупателям (п. 1 ст. 168 НК РФ). То обстоятельство, что продавец фактически не предъявил доначисленные суммы налога покупателям товаров, не означает, что на них не распространяются положения п. 19 ст. 270 НК РФ (Постановление ФАС МО от 21.05.2009 N КА-А40/4466-09-2). В Постановлении ФАС СЗО от 09.04.2009 N А66-7165/2008 также сделан вывод, что при исчислении прибыли не учитывается не только НДС, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, но и НДС, который уплачивается самим налогоплательщиком за счет его средств вместо средств покупателя .

В свою очередь, Минфин указал, что исчерпывающий перечень оснований, по которым суммы НДС могут быть включены в состав расходов, представлен в ст. 170 НК РФ. Расходы организации на уплату в бюджет НДС по выполненным работам, не предъявленного организациями покупателям (заказчикам) и, соответственно, не уплаченного покупателями (заказчиками) организациям за выполненные ими работы, в упомянутой норме не предусмотрены. В связи с этим указанные расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются (Письмо от 07.06.2008 N 03-07-11/222).

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что было принято решение не обращаться к покупателю, а уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств организации.

Бухгалтерские записи в учете компании будут составлены следующим образом:

* * *

Подведем итоги. Организация, являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая налогооблагаемые операции, обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет. Указание в договоре поставки цены товара без учета налога, в то время как у продавца есть обязанность уплачивать НДС, создает трудности не только для бухгалтерии, но и для службы продаж. Менеджерам по продажам предстоит определить тактику взаимодействия с покупателем: изменять условие договора о цене путем извлечения из нее суммы НДС, предъявлять покупателю к оплате дополнительный счет на сумму НДС либо уплачивать налог за счет собственных средств. На основании полученной информации бухгалтеру придется составлять записи в учете, но уплатить НДС в бюджет нужно будет в любом случае.

Е.В.Емельянова

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Поставщики часто работают по договорам, которые длятся несколько лет. Сначала покупатель платит аванс, поставщик поставляет товары по графику, а через время получает полную оплату. В этом случае с НДС по закону поставщику нужно поступать так:

начислить НДС на сумму аванса;
после поставки товара начислить НДС с полной суммы договора вместе с авансом;
вернуть НДС с аванса от государства.

Давайте на примере. Будет много цифр, но иначе не получается.

ООО «Карл Маркс» в марте 2017 года подписал договор на поставку ООО «Чистая вода» насосы.

Сумма договора 118 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.

«Чистая вода» заплатила аванс 11 800 рублей.

С аванса «Карл Маркс» должен заплатить НДС: 11 800 * 18/118 = 1800 рублей.

В феврале 2018 года «Чистая вода» расплачивается за насосы, платит оставшиеся 106 200 рублей.

«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора: 118 000*18/118 = 18 000 рублей.

Из бюджета «Карл Маркс» возмещает 1800 рубля, которые заплатил с аванса.

Получается, он заплатил НДС: 18 000 + 1800 = 19 800 рублей. А потом 2124 рубля вернул.

В итоге компания получает 118 000 — 18 000 = 100 000 рублей. Такая сумма и была в договоре без НДС.

Всё понятно, если ставка НДС не менялась. Но с 1 января 2019 она станет 20%. Картина будет такой:

В марте 2018 «Карл Маркс» подписал договор на 18 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.

В апреле «Чистая вода» заплатил аванс 11800 рублей.

С аванса «Карл Маркс» платит НДС 1800 рублей.

В феврале 2019 года ставка НДС уже 20%. Но сумма договора осталась прежней — 118 000 рублей. «Чистая вода» платит оставшиеся 106 200 рублей.

«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора уже с новым НДС: 118 000*20/120 = 19 666 рублей.

Он возмещает от государства 1800 рублей, которые заплатил с аванса.

«Карл Маркс» со сделки получает 118 000 − 19 666 рублей = 98 334 рублей. Это меньше, чем он планировал.

Получается, на изменении ставки компания может потерять деньги, если заключила договор с авансом. С верной формулировкой в договоре этого можно избежать.

Неверные формулировки в договоре

Компании по-разному прописывают в договоре стоимость с НДС. Я знаю по крайней мере восемь вариантов формулировок. Самая опасная — «стоимость 118 000 рублей, в том числе НДС».

Формулировка означает:

при НДС 18% → «100 000 рублей за товар и 18 000 рублей НДС»;

при НДС 20% → «98 330 рублей + 19 670 рублей НДС». Правда некоторые юристы спорят и говорят, что должно стать «100 000 рублей за товар и 20 000 рублей НДС».

То есть при увеличении ставка компания за товар получит меньше.

Но она вряд ли решат проблему, а в суде окажется недействительной.

Безопасная формулировка в договоре

В идеальном мире при изменении ставки НДС сумма в договоре должна автоматически пересчитываться, а покупатели с ней соглашаться и тут же подписывать договор с изменениями. В реальной жизни такого почти не бывает.

Можно прийти к покупателю, объяснить ситуацию и сказать, что сумма в договоре изменится. Было 118 00 рублей, а теперь будет 120 000 рублей. Но не факт, что покупатель с этим согласится. Он может сказать: «В договоре 118 000 рублей, я столько и заплачу». Юристы до сих пор спорят, насколько такие требования будут правомерны.

Мой совет — разделять сумму за товары и НДС в договоре. Подойдет такая формулировка:

«Стоимость 100 000 рублей. Эта стоимость не включает НДС, который дополнительно предъявляет продавец покупателю по требованиям Налогового кодекса РФ по ставке на дату выставления счета-фактуры»

В этом случае нет указания на то, по какой ставке покупатель должен оплатить НДС. Изменится — должен оплатить по той, которая будет действовать в момент оплаты по договору.

Со стороны покупателя

Покупатели на общей системе налогообложения, скорее всего, не пострадают, если сумма НДС в договоре увеличится. Они могут вычесть этот НДС и уменьшить свой.

«Чистая вода» подписал договор на покупку насосов. Сумма по договору 100 000 рублей и НДС. В 2018 году это 118 000 рублей.

Он расплачивается за насосы в 2019, когда ставка по НДС уже 20%. Он должен заплатить 120 000 рубей: 100 000 рублей за насосы и 20 000 рублей НДС.

На 20 000 рублей «Чистая вода» заявляет вычет по НДС и уменьшает налог. Компания ничего не теряет.

Проблема возникает, когда поставщик продает товары клиенту на упрощенке или на ЕНВД.

«Аркадий и сыновья» покупает насосы. По договору это 100 000 рублей за насосы и НДС.

По старой ставке он должен был бы заплатить 118 000 рублей, а по новой — 120 000 рублей.

Он работает на упрощенке. Для него 2000 рублей — просто увеличение себестоимости товара, который он покупае.

В примере суммы маленькие, но контракты могут быть на миллионы. Тогда дополнительные расходы компании тоже будут существенными.